2021年9月13日,，稅務總局發(fā)布了2021年第28號公告《關于進一步落實研發(fā)費用加計扣除政策有關問題的公告》，研發(fā)費用加計扣除又有了更大優(yōu)惠力度,。
加計扣除是什么,？能扣多少？研發(fā)加計又出新政策了,，趕緊學起來
我們先來看一下,，公告的主要4個內容：
1、企業(yè)10月份預繳申報第3季度（按季預繳）或9月份（按月預繳）企業(yè)所得稅時,，可以自主選擇就前三季度研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策,。
對10月份預繳申報期未選擇享受優(yōu)惠的，可以在2022年辦理2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳時統(tǒng)一享受,。
2,、增設簡化版研發(fā)支出輔助賬和研發(fā)支出輔助賬匯總表樣式（2021版研發(fā)支出輔助賬樣式）,。企業(yè)設置輔助賬,，可以繼續(xù)使用2015版研發(fā)支出輔助賬樣式，也可以選擇2021版研發(fā)支出輔助賬樣式,，還可以自行設計輔助賬樣式,。
3,、企業(yè)在一個納稅年度內同時開展多項研發(fā)活動的，由原來按照每一研發(fā)項目分別計算“其他相關費用”限額,，改為統(tǒng)一計算全部研發(fā)項目“其他相關費用”限額,。
全部研發(fā)項目的其他相關費用限額=全部研發(fā)項目的人員人工等五項費用之和×10％/(1-10%)
4、企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除政策采取“真實發(fā)生,、自行判別,、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳?rdquo;的辦理方式,。
企業(yè)依據實際發(fā)生的研發(fā)費用支出,，自行計算加計扣除金額，填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）》享受稅收優(yōu)惠,，并根據享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)費用情況（前三季度）填寫《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（A107012）,。
《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（A107012）與政策規(guī)定的其他資料一并留存?zhèn)洳椤?/p>
我們通過實例來解讀一下這4個主要內容。
1,、研發(fā)加計優(yōu)惠可提前一個季度享受
此前,，研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠只能在年度匯算清繳時享受，平時預繳時不享受,。
今年3月底,，財稅部門明確，在10月份預繳申報時,，允許企業(yè)享受1-6月研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠,。
根據本次《公告》，在今年10月份預繳申報時,，允許企業(yè)多享受一個季度的研發(fā)費用加計扣除,，也就是可以10月份申報時享受1-3季度（1-9月）的研發(fā)費用加計扣除。
企業(yè)提前享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠,，可以減輕稅款資金負擔,，增加流動資金，緩解資金壓力,。
2,、研發(fā)加計費用輔助賬新樣式
加計扣除是什么？能扣多少,？研發(fā)加計又出新政策了,，趕緊學起來
加計扣除是什么？能扣多少,？研發(fā)加計又出新政策了,，趕緊學起來
和2015年的研發(fā)輔助賬相比，新樣式有哪些變化呢,？
減少輔助賬樣式的數量,。
2015版研發(fā)支出輔助賬樣式共“4張輔助賬（自主研發(fā),、委托研發(fā)、合作研發(fā),、集中研發(fā)各一張）+1張匯總表”,。
2021版研發(fā)支出輔助賬，將4類輔助賬樣式合并為一類,，共“1張輔助賬+1張匯總表”,。
刪除部分信息，減少填寫工作量,。
2015版研發(fā)支出輔助賬樣式,，要求填寫“人員人工費用”“直接投入費用”等六大類費用的各項明細信息，并要求填報“借方金額”“貸方金額”等會計信息,。
2021版研發(fā)支出輔助賬樣式,，僅要求填寫六大類費用合計，不再填寫具體明細費用,。比如,，“人員人工費用”發(fā)生了130萬，有10萬元不符合規(guī)定,，“會計憑證記載金額”欄次填寫130萬,，“稅法規(guī)定的歸集金額”欄次填寫120萬元，不需要再填寫人員工資,、五險一金,、勞務費等具體明細了。
3,、“其他相關費用”的限額更有利納稅人
“其他相關費用”采取限額管理方式,，不超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%的部分，可以據實扣除,。
原政策明確：按每一項目分別計算其他相關費用限額,，對于有多個研發(fā)項目的企業(yè)，其有的研發(fā)項目其他相關費用占比不到10%,，有的超過10%,，不同研發(fā)項目的限額不能調劑使用。
新政策規(guī)定：將其他相關費用限額的計算方法調整為按全部項目統(tǒng)一計算,，不再分項目計算,。可以進一步減輕企業(yè)負擔,、方便計算,。
舉例：
假設A公司2021年度有A和B兩個研發(fā)項目。項目A人員人工等五項費用之和為90萬元，其他相關費用為12萬元;項目B人員人工等五項費用之和為100萬元,，其他相關費用為8萬元,。
l按照原政策計算方法
項目A的其他相關費用實際發(fā)生12萬元,，計算出來限額為10萬元[90*10%/(1-10%)],，按照孰小原則，可加計扣除的其他相關費用為10萬元;
項目B的其他相關費用8萬元,，計算出來限額為11.11萬元[100*10%/(1-10%)],，按照孰小原則，可加計扣除的其他相關費用為8萬元,。
兩個項目可加計扣除的其他相關費用合計為18萬元,。
l按照新政策計算方法
兩個項目的其他相關費用限額為21.11萬元[(90+100)*10%/(1-10%)]。
兩個項目的其他相關費用實際發(fā)生20萬元(12萬元+8萬元),，按照孰小原則,，可加計扣除的其他相關費用為20萬元。
結論：
新政策的計算方法,，比原政策多扣除2萬元（20萬元-18萬元）,，并且僅需計算限額一次，減輕了計算工作量,。
4,、研發(fā)費用真實發(fā)生
享受研發(fā)加計扣除，采用“真實發(fā)生,、自行判別,、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳?rdquo;方式,。
我們要注意一下“真實發(fā)生”這個原則,。有些企業(yè)的投入，雖然會計上核算為研發(fā)支出,，但其實并不符合稅法要求,，這部分一定要剔除。
《財政部,、國家稅務總局,、科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）強調，研發(fā)活動,，是指企業(yè)為獲得科技與技術新知識,，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術,、產品（服務）,、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動。
舉例：
B公司主營游戲軟件開發(fā)等業(yè)務，某款網游開發(fā)項目已經上線運行,，累計注冊用戶近百萬,，企業(yè)將該款網游上線后進行日常維護、升級改造的人員工資,、無形資產攤銷費加計扣除,，稅務機關事后檢查時，判定不符合研發(fā)加計扣除,，要求補稅及滯納金,。
