指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資不需計(jì)提減值準(zhǔn)備,,除了獲得的股利(明確代表投資成本部分收回的股利除外)計(jì)入當(dāng)期損益外,,其他相關(guān)的利得和損失(包括匯兌損益)均應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益,且后續(xù)不得轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益,。當(dāng)其終止確認(rèn)時(shí),,之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出,計(jì)入留存收益,。
核算科目:
?。?)“其他權(quán)益工具投資”。本科目核算企業(yè)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資,。
?。?)“其他綜合收益——其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng)”。本明細(xì)科目核算企業(yè)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(權(quán)益工具投資)公允價(jià)值與賬面余額的差額,。
相關(guān)賬務(wù)處理如下:
?。?)企業(yè)取得金融資產(chǎn)
借:其他權(quán)益工具投資——成本(公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和)
應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)
貸:銀行存款等
(2)資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)
?、俟蕛r(jià)值上升
借:其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng)
貸:其他綜合收益——其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng)
?、诠蕛r(jià)值下降
借:其他綜合收益——其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng)
貸:其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng)
(3)持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利
借:應(yīng)收股利
貸:投資收益
?。?)出售其他權(quán)益工具投資
借:銀行存款等
貸:其他權(quán)益工具投資(賬面價(jià)值)
盈余公積(差額,,或借方)
利潤分配——未分配利潤(差額,或借方)
同時(shí):
借:其他綜合收益
貸:盈余公積
利潤分配——未分配利潤
或相反分錄,。
【教材例9-8】2×16年5月6日,,甲公司支付價(jià)款1016萬元(含交易費(fèi)用1萬元和已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利15萬元),購入乙公司發(fā)行的股票200萬股,,占乙公司有表決權(quán)股份的0.5%,。甲公司將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資。
2×16年5月10日,,甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利15萬元,。
2×16年6月30日,該股票市價(jià)為每股5.2元,。
2×16年12月31日,,甲公司仍持有該股票;當(dāng)日,,該股票市價(jià)為每股5元,。
2×17年5月9日,,乙公司宣告發(fā)放股利4000萬元。
2×17年5月13日,,甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利,。
2×17年5月20日,甲公司由于某特殊原因,,以每股4.9元的價(jià)格將股票全部轉(zhuǎn)讓。
假定不考慮其他因素,,甲公司的賬務(wù)處理如下(金額單位:元)
?。?)2×16年5月6日,購入股票:
借:其他權(quán)益工具投資——成本10010000
應(yīng)收股利150000
貸:銀行存款10160000
?。?)2×16年5月10日,,收到現(xiàn)金股利:
借:銀行存款150000
貸:應(yīng)收股利150000
(3)2×16年6月30日,,確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng):
借:其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng)390000
?。?000000×5.2-10010000)
貸:其他綜合收益——其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng)
390000
(4)2×16年12月31日,,確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng):
借:其他綜合收益——其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng)
400000
貸:其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng)400000
?。?)2×17年5月9日,確認(rèn)應(yīng)收現(xiàn)金股利:
借:應(yīng)收股利(40000000×0.5%)200000
貸:投資收益200000
?。?)2×17年5月13日,,收到現(xiàn)金股利:
借:銀行存款200000
貸:應(yīng)收股利200000
(7)2×17年5月20日,,出售股票:
借:盈余公積——法定盈余公積1000
利潤分配——未分配利潤9000
貸:其他綜合收益——其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng)
10000
借:銀行存款9800000
其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng)10000
盈余公積——法定盈余公積20000
利潤分配——未分配利潤180000
貸:其他權(quán)益工具投資——成本10010000
如果甲公司根據(jù)其管理乙公司股票的業(yè)務(wù)模式和乙公司股票的合同現(xiàn)金流量特征,,將乙公司股票分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),且2×16年12月31日乙公司股票市價(jià)為每股4.8元,,其他資料不變,,則甲公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理(金額單位:元):
(1)2×16年5月6日,,購入股票:
借:應(yīng)收股利150000
交易性金融資產(chǎn)——成本10000000
投資收益10000
貸:銀行存款10160000
?。?)2×16年5月10日,收到現(xiàn)金股利:
借:銀行存款150000
貸:應(yīng)收股利150000
?。?)2×16年6月30日,,確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng):
借:交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)400000
貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益400000
(4)2×16年12月31日,,確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng):
借:公允價(jià)值變動(dòng)損益800000
貸:交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)800000
注:公允價(jià)值變動(dòng)=200×(4.8-5.2)=-80(萬元)
?。?)2×17年5月9日,確認(rèn)應(yīng)收現(xiàn)金股利:
借:應(yīng)收股利200000
貸:投資收益200000
?。?)2×17年5月13日,,收到現(xiàn)金股利:
借:銀行存款200000
貸:應(yīng)收股利200000
?。?)2×17年5月20日,出售股票:
借:銀行存款9800000
交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)400000
貸:交易性金融資產(chǎn)——成本10000000
投資收益200000